21.07.2024
Автор: Андрей Заривный

Франция приостанавливает действие ключевых положений соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией

Уведомлением от 23 июня 2024 года[1] Министерство Европы и иностранных дел Франции объявило о приостановлении действия большинства существенных положений двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Францией и Россией 26 ноября 1996 года (далее – «франко-российское СОИДН» или «СОИДН»). [2]

Решение о приостановлении принято Францией в соответствии с принципом взаимности в ответ на одностороннее приостановление Россией действия большинства статей франко-российского СОИДН Указом Президента РФ № 585 от 8 августа 2023 года.

Несмотря на то, что объявление ответных мер со стороны Франции было ожидаемым, ретроактивный эффект такого приостановления (в уведомлении говорится, что приостановление вступает в силу с 8 августа 2023 года), вызвало, по меньшей мере, удивление, а также множество вопросов, как фундаментальных[3], так и сугубо практических относительно его применения в условиях, когда декларационная кампания во Франции для физических и юридических лиц в отношении доходов 2023 года официально завершена.

Франция решила приостановить действие тех же положений СОИДН, что ранее приостановила Россия: речь идет о статьях 5 — 22 и 24 франко-российского СОИДН, а также пунктах 2 — 9 Протокола к нему. Приостановленные положения главным образом касаются следующего:

«Дистрибутивные» правила, которые распределяют права на налогообложение между государствами-сторонами СОИДН и устанавливают ограничения на налогообложение доходов иностранных резидентов (например, максимальная ставка налога у источника). К данным положениям относится налогообложение постоянных представительств, прибыли от предпринимательской деятельности и дохода от независимых личных услуг, доходов от недвижимого имущества, дивидендов, процентов, роялти, от отчуждения имущества (прироста капитала), от работы по найму, а также различных иных статей доходов (гонорары артистов и спортсменов, пенсии, доходы студентов и другие доходы).

Положения, связанные с налогообложением имущества или богатства.

Оговорка о недискриминации.

Расходы, разрешенные к вычету постоянным представительством.

При этом статьи, касающиеся резидентства и ситуаций конфликта резидентства  tiebreaker » rule) (статья 4), устранения двойного налогообложения (статья 23), взаимосогласительной процедуры (статья 25) и обмена информацией (статья 26), по состоянию на сегодняшний день сохраняют свою силу.

Ниже мы приводим краткий обзор последствий такого приостановления СОИДН для французских предприятий и частных лиц, продолжающих работать в России, а также для российских резидентов, получающих доход из Франции.

I/ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ НАЛОГОВЫХ РЕЗИДЕНТОВ ФРАНЦИИ, ПОЛУЧАЮЩИХ ДОХОД ИЗ РФ

ВО ФРАНЦИИ

Поскольку статья 23 франко-российского СОИДН, предусматривающая методы устранения двойного налогообложения, не фигурирует в числе приостановленных, мы считаем, что у налогового резидента Франции остаются достаточные правовые основания для того, чтобы продолжать претендовать во Франции на зачет налога в отношении дохода от источника в России при условии, что такие доходы подлежали налогообложению в России в соответствии с ранее действовавшими положениями СОИДН.

Так, доходы от российского источника, которые ранее могли претендовать во Франции на зачет в размере французского налога[4] (частный независимый бизнес с постоянной базой в России, заработная плата от работы, выполненной в России, и иные), на наш взгляд, не будут затронуты приостановлением, и французские налоговые резиденты — получатели таких доходов смогут продолжать претендовать на зачет налога во Франции.

Получатели категорий доходов, которые ранее давали право на зачет в размере российского налога (доход от отчуждения российской недвижимости, дивиденды), должны по-прежнему сохранить право на зачет налога во Франции. Однако, мы считаем, что доля налога, начисленная/удержанная у источника выплаты в России сверх лимита, предусмотренного СОИДН (как это может иметь место в некоторых случаях в отношении дивидендов, выплачиваемых компаниям), не будет подлежать зачету против французского налога.

Напомним, что согласно внутреннему законодательству Франции, французские налоговые резиденты имеют право на применение вычета в отношении налога, уплаченного за рубежом, при условии отсутствия соглашения об избежании двойного налогообложения между Францией и страной источника дохода. Несмотря на то, что с формальной точки зрения франко-российское СОИДН не расторгнуто и продолжает оставаться в силе, мы считаем, что данный механизм налогового вычета может быть применен и к некоторым видам доходов из России, которые ранее, согласно положениям СОИДН до приостановки, облагались налогом исключительно во Франции (проценты, роялти), но в связи с приостановлением действия СОИДН теперь подлежат удержанию налога у источника в России.

Мы с нетерпением ожидаем официальных разъяснений в отношении практической стороны применения статьи 23 франко-российского СОИДН от налоговых органов Франции.

В РОССИИ

(i)Повышенные ставки налога у источника в РФ или налогообложение пассивных доходов от источника в РФ, ранее не подлежавшие налогообложению:

 Физические лица – НДФЛ в РФКомпании  – Налог на прибыль в РФ
 До приостановленияПосле приостановленияДо приостановленияПосле приостановления
Дивиденды15%15%5%/10%/15%15%
Проценты0%30% (кроме некоторых исключений)0%20%
Роялти0%30%0%20%
Доход от продажи (за исключением долей/акций компании с преобладающей долей недвижимости в активах)0%30% (при сроке владения < 5 лет), 0% (>5 лет владения)0%20%
Доход от сдачи недвижимости в аренду30%30%20%20%
Доход от продажи недвижимости30% (при сроке владения < 3/5 лет), 0% (>3/5 владения)30% (при сроке владения < 3/5 лет), 0% (>3/5 владения)20%20%

(i)В отношении других последствий приостановления с российской стороны см. наш обзор от 31 августа 2023 г.

II/ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ НАЛОГОВЫХ РЕЗИДЕНТОВ РОССИИ, ПОЛУЧАЮЩИХ ДОХОД ИЗ ФРАНЦИИ

ВО ФРАНЦИИ

Доход российского налогового резидента от источника во Франции, к которому ранее в соответствии с положениями франко-российского СОИДН могла применяться пониженная ставка налога во Франции либо который вовсе не облагался французским налогом, теперь будет подлежать налогообложению во Франции в следующем порядке:

 Физические лица – Налог на доход во ФранцииКомпании – Налог на прибыль во Франции
 До приостановленияПосле приостановленияДо приостановленияПосле приостановления
Дивиденды12,8%12,8% (или прогрессивная шкала налогообложения, в случае выбора таковой)5%/10%/15%  25%*
Проценты0%0%**0%0%**
Роялти0%Прогрессивная шкала налогообложения***0%25%
Доход от продажи (за исключением долей/акций компании с преобладающей долей недвижимости в активах)0%0%****0%0%****
Доход от сдачи недвижимости в арендуОблагается налогом в соответствии с ранее действовавшими правилами внутреннего налогообложения Франции (19%) + социальные взносы (17,2%). Нюансы расчета налоговой базыОблагается налогом в соответствии с ранее действовавшими правилами внутреннего налогообложения Франции
Доход от продажи недвижимости и долей/акций компаний с преимущественной долей недвижимости в активахОблагается налогом в соответствии с ранее действовавшими правилами внутреннего налогообложения Франции (19%)+ социальные взносы (17,2%). Нюансы расчета налоговой базыОблагается налогом в соответствии с ранее действовавшими правилами внутреннего налогообложения Франции

* Особые правила применяются в рамках режима « mère-fille » (parent – subsidiary) в соответствии с внутренним законодательством Франции.

** Особые правила применяются для постоянного представительства при тонкой капитализации, а также в случае получения дохода в государстве, не сотрудничающим с Францией в налоговых целях (т.н. список ETNS, кроме России, см. ниже).

*** С учетом некоторых исключений (спортсмены — WHT) и особые условия применимого режима (авторские права, товарные знаки и т.д.).

**** С учетом исключения в отношении существенной доли участия (25%) и исключения, связанного с получением средств в государстве, не сотрудничающим с Францией в налоговых целях (т.н. список ETNS, кроме России, см. ниже).

Обращаем ваше внимание, что несмотря на расхожее мнение, ставка налога у источника в размере 75% не применяется к доходам, выплачиваемым резиденту России, и это несмотря на то, что с 1 мая 2024 года Россия была включена в список стран, не сотрудничающих с Францией (список ETNC).

В РОССИИ

После приостановления Россией действия франко-российского СОИДН Россия получила право облагать налогом некоторые новые категории иностранных доходов, ранее подлежавших налогообложению только в государстве-источнике дохода (например, доходы постоянного представительства российской компании во Франции).

При этом в России сохраняется возможность воспользоваться налоговым зачетом в силу статьи 23 российско-французского СОИДН и положений внутреннего налогового законодательства РФ (для российских компаний, получающих доходы за рубежом, — ст. 311 Налогового кодекса РФ, для российских резидентов  — физических лиц — ст. 232 Налогового кодекса РФ).

***

Данный обзор составлен исключительно в информационных целях и не является юридической консультацией. Надеемся, что он будет Вам полезен. Будем рады предоставить дополнительную информацию по запросу.


[1] Опубликовано в официальном журнале Французской Республики № 0147 от 23 июня 2024 г. (NOR : EAEJ2416456V, section 76).

[2] Конвенция между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество» применяется с учетом многосторонней Конвенции, заключенной 24.11.2016 в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.

[3] Вопрос ретроактивного характера в международном праве заслуживает изучения в рамках отдельной статьи.

[4] Фр. credit d’impôt égal à l’impôt français, англ. exemption with progression

СВЯЗАТЬСЯ С НАМИ

Задайте ваш вопрос, и наши юристы ответят вам в кратчайшие сроки.

НАПИСАТЬ